При увольнении работнику организации была выплачена заработная плата в размере, превышающем сумму заработной платы, рассчитанной с учетом изменений, внесенных в табель рабочего времени.
С указанных сумм в установленном порядке были удержаны и перечислены в соответствующий бюджет суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Вследствие корректировки суммы заработной платы, причитающейся выплате работнику при увольнении, у бывшего работника возникает задолженность перед организацией по суммам излишне начисленной и выплаченной ему заработной платы, а у организации — переплата по заработной плате и, соответственно, по суммам налога, перечисленным в бюджетную систему.
Если бывший работник не возвращает организации излишне выплаченные ему суммы заработной платы, организация в установленных случаях и порядке списывает с баланса долг бывшего работника.
На основании письма Минфина РФ от 26 декабря 2017 г. N 03-04-06/86736, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.
При списании организацией задолженности бывшего работника по излишне выплаченной ему заработной плате дополнительной экономической выгоды помимо самой излишне выплаченной заработной платы бывший работник не получает.
Поскольку с сумм излишне выплаченной заработной платы организацией был удержан НДФЛ, дополнительных налоговых обязательств у бывшего работника и у организации как налогового агента не возникает.
